農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)民能自產(chǎn)，那公司就不能自產(chǎn)了？

2022/1/4 11:29:20濟(jì)南用友

購(gòu)買(mǎi)自產(chǎn)自銷(xiāo)的農(nóng)產(chǎn)品只有農(nóng)民伯伯代開(kāi)和農(nóng)業(yè)專(zhuān)業(yè)合作社開(kāi)的普通發(fā)票才能抵扣？

這個(gè)條例是什么條例？

原諒我一時(shí)沒(méi)反應(yīng)過(guò)來(lái)，二哥腦海里面只有這個(gè)規(guī)定，那就是取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

而《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱(chēng)銷(xiāo)售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。

平時(shí)還真沒(méi)去注意這里的農(nóng)民生產(chǎn)者的定義，今天突然被問(wèn)懵了，農(nóng)民生產(chǎn)者只能是農(nóng)民伯伯和農(nóng)村專(zhuān)業(yè)合作社？

朋友的這張發(fā)票，是農(nóng)業(yè)科技公司賣(mài)自產(chǎn)水果的，同時(shí)也享受了銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策的普通發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方拿到就不準(zhǔn)抵扣？

反正第一反應(yīng)是不會(huì)哦。

覺(jué)得不會(huì)就要去翻政策。

山東一友是山東用友授權(quán)五星級(jí)代理商,山東濟(jì)南授權(quán)客戶服務(wù)中心，銷(xiāo)售服務(wù)：T1商貿(mào)寶批發(fā)零售版、T1財(cái)貿(mào)寶、T1工貿(mào)寶濟(jì)南用友好生意進(jìn)銷(xiāo)存軟件。公司主要代理用友U8cloud、用友T3、用友好會(huì)計(jì)、易代賬、用友T+等系列軟件。(用友銷(xiāo)售服務(wù)電話：0531-82825553)

什么是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，我們從《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中找到了答案。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。

什么是單位？《增值稅暫行條例》第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

很顯然，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的范圍并不是那么局限。農(nóng)業(yè)科技公司自產(chǎn)自銷(xiāo)適用免稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票，不也是農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票嗎？那購(gòu)買(mǎi)方也可以抵扣，沒(méi)有不能抵扣的理由啊！

我反正沒(méi)聽(tīng)說(shuō)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票必須是農(nóng)民個(gè)人代開(kāi)或者說(shuō)是合作社開(kāi)才行。你們覺(jué)得呢？

這里還想補(bǔ)充說(shuō)說(shuō)一個(gè)問(wèn)題，昨天把這個(gè)問(wèn)題發(fā)在朋友圈，有朋友還留言，普通發(fā)票怎么能抵扣？不能抵扣哦。看來(lái)二哥朋友圈的朋友圈準(zhǔn)入制度有待提高。

專(zhuān)票是最主要的抵扣憑證，普通發(fā)票本身是不做為抵扣憑證的，但是在一些特殊情況下，普通發(fā)票也能抵扣。

我們需要的就是記住這些特殊情況即可，不要問(wèn)二哥為什么這種普通發(fā)票能抵扣，那種又不能，沒(méi)有太多的為什么，特例本身就是其特殊，其他不特殊的就不能。

這些特殊的情況用一表以概之：

1、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)和銷(xiāo)售發(fā)票是免稅，所以只能開(kāi)普通發(fā)票，但是為了支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，所以允許下游取得這類(lèi)發(fā)票來(lái)抵扣，這是特例。

2、通行費(fèi)發(fā)票本身由于很難開(kāi)專(zhuān)票（數(shù)量大、金額小），所以營(yíng)改增后也給了特例允許用普通發(fā)票抵扣，后面通行費(fèi)發(fā)票電子化后，專(zhuān)門(mén)搞了一種通行費(fèi)電子普通發(fā)票，做了個(gè)標(biāo)記（免得和其他電子普通發(fā)票混淆），然后可以勾選抵扣，這是特例中的特例。

3、旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票納入抵扣也是一個(gè)深化改革的舉措，本身也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的成本，納入抵扣也是減少重復(fù)納稅的舉措，但是實(shí)際這部分也很難開(kāi)專(zhuān)票（面對(duì)個(gè)人、金額零星等特點(diǎn)），客票式樣種類(lèi)繁多、樣式不統(tǒng)一，也基本沒(méi)有集中統(tǒng)一的客票電子信息，所以也就暫按普通發(fā)票方式計(jì)算抵扣。

所以，你看，都是特例，特殊情況，那么特例么有規(guī)定的，那自然其他普通發(fā)票都不是抵扣憑證，你也不能抵扣。

具體如何申報(bào)抵扣呢?

大家看看下面這些案例就明白了。

一、接受旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的抵扣憑證

允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證，除增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，還有增值稅電子普通發(fā)票，和注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票、公路、水路等其他客票。不包括增值稅普通發(fā)票。

【申報(bào)表填寫(xiě)】一般納稅人接受?chē)?guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得符合條件的電子普通發(fā)票或者注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票、公路、水路等其他客票，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

在申報(bào)時(shí)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第8b欄“其他”中。

同時(shí)，第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”反映按規(guī)定本期購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額，第10欄包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。

【填表案例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年11月購(gòu)進(jìn)按規(guī)定允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

取得1份增值稅電子普通發(fā)票，金額8000元，稅額720元；

取得1張注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單，票價(jià)2200元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費(fèi)120元；

取得5張注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票，票面金額合計(jì)2180元；

取得15張注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，票面金額合計(jì)5150元

。針對(duì)該筆業(yè)務(wù)，《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))填寫(xiě)如下：

【解析】取得增值稅電子普通發(fā)票的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額，即720元；

取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%=（2200+120）÷（1+9%）×9%=191.56（元）（注意：民航發(fā)展基金不作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)）

取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%=2180÷（1+9%）×9%=180（元）

取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%=5150÷（1+3%）×3%=150（元）

二、通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票

自2018年1月1日起，納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【申報(bào)表填寫(xiě)】取得通行費(fèi)電子普通發(fā)票后應(yīng)當(dāng)?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)發(fā)票用途，并填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))中“認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”相關(guān)欄次中。

【填表案例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年11月支付道路通行費(fèi)取得1份通行費(fèi)的增值稅電子普通發(fā)票，金額800元，稅額40元，針對(duì)該筆業(yè)務(wù)，《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))填寫(xiě)如下：

三、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。即：買(mǎi)價(jià)×9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，還可以加計(jì)1%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【申報(bào)表填寫(xiě)】按買(mǎi)價(jià)×9%計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”中。

可加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”中。

【填表案例】某增值稅一般納稅人， 2021年11月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)蘋(píng)果，支付5000元并開(kāi)具了一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，購(gòu)進(jìn)的蘋(píng)果于11月全部領(lǐng)用生產(chǎn)蘋(píng)果罐頭，蘋(píng)果罐頭稅率為13%，針對(duì)該筆業(yè)務(wù)，《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))填寫(xiě)如下：

【知識(shí)拓展】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次應(yīng)如何填寫(xiě)？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)）規(guī)定：“七、試點(diǎn)納稅人納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表(匯總表)》中‘當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額’合計(jì)數(shù)填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(表二)》第6欄的‘稅額’欄，不填寫(xiě)第6欄‘份數(shù)’和‘金額’數(shù)據(jù)。

《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(表二)》第1、2、3、5欄有關(guān)數(shù)據(jù)中不反映農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期按照《實(shí)施辦法》第九條及本公告第四條有關(guān)規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(表二)》第17欄‘按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物用’‘稅額’欄。”