大家看看下面這張發(fā)票，這是二哥在京東買了一款升降電腦桌。
因?yàn)槠綍r上班和寫文章都是坐著，白天坐、晚上也坐，感覺都要坐出毛病了，所以買了一個升降桌放家里用，晚上寫文章時候可以站著寫。
就是上面這個樣子，用著挺好的，工作性質(zhì)需要久坐的，比如會計朋友，可以入手一個。
當(dāng)然這個不是重點(diǎn)，重點(diǎn)是看看發(fā)票。
這張發(fā)票可能大家都不會陌生，你網(wǎng)上買東西基本都是有折扣的，折扣發(fā)票開出就是這樣，一行正價的，一行折扣的負(fù)數(shù)，合計就是你支付的錢。
如果用更專業(yè)的術(shù)語來描述這個行為，我們可以叫之為商業(yè)折扣。
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除，其實(shí)實(shí)質(zhì)上就是銷售行為發(fā)生之前，銷售方給予的價格優(yōu)惠，為了抓住客戶的消費(fèi)心理，買多少給多少折扣，一般是在交易成立付款之前給予折扣。
從會計核算角度，商業(yè)折扣是具體的折扣比例，因此按折扣后計算的銷售金額，即為交易價格，確認(rèn)相應(yīng)的收入即可。
銷售方：
借：銀行存款 314.11
貸：主營業(yè)務(wù)收入 277.97
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）36.14
那為什么開票要在發(fā)票票面體現(xiàn)折扣數(shù)呢？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。
所以用開票系統(tǒng)的折扣功能開票是非常規(guī)范的，當(dāng)然你也不用擔(dān)心開票麻煩，電商平臺都是開票和銷售系統(tǒng)對接的，根據(jù)訂單的銷售價格和折扣價格自動就生成發(fā)票了。
這是商業(yè)折扣的，這個和我們?nèi)粘Ｉ钸�是比較相關(guān)的，畢竟大家都要買東西，現(xiàn)在各種折扣也多。
還有一種折扣就有點(diǎn)不同了，叫現(xiàn)金折扣。
現(xiàn)金折扣在個人業(yè)務(wù)中非常少見，企業(yè)和企業(yè)之間呢還是經(jīng)常遇見的。
什么是現(xiàn)金折扣呢？
它指銷貨方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，即從應(yīng)支付的貨款總額中扣除一定比例的金額。
現(xiàn)金折扣通常以分?jǐn)?shù)形式反映，如2/10（說明10天內(nèi)付款可得到2%的折扣）、1/20等。
比如二哥稅稅念公司2021年9月1日銷售一批商品給a公司，銷售價格10000元（不含稅價），稅率13%，銷售條件為2/10、1/20、n/30。
a公司于2021年9月9日付款，享受現(xiàn)金折扣226元（11300*2%）。
那對于二哥稅稅念公司，如何做賬呢？
舊收入準(zhǔn)則下規(guī)定是按折扣前的金額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時候計入當(dāng)期的損益（財務(wù)費(fèi)用）
也就是
銷售時候
借：應(yīng)收賬款 11300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1300
現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時侯。
借：銀行存款 11074
借：財務(wù)費(fèi)用 226
貸：應(yīng)收賬款 11300
發(fā)生直接計入了財務(wù)費(fèi)用。
所得稅方面，（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。
所以在舊收準(zhǔn)則下，稅會是沒有差異的，匯算清繳也不存在納稅調(diào)整。
但是新收入準(zhǔn)則下，這個處理辦法有變化了，按照財政部的答疑，企業(yè)銷售商品時候給的現(xiàn)金折扣，應(yīng)該按可變對價的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
也就是說，如果在確定交易價格時候，要合理預(yù)估準(zhǔn)確的交易價格，認(rèn)為客戶極有可能在規(guī)定時間內(nèi)回款，收入確認(rèn)需要扣除現(xiàn)金折扣的部分，以凈額入賬。
所以，這就復(fù)雜了。
接上面的案例，假設(shè)銷售時候，銷售方確認(rèn)現(xiàn)金折扣作為可變對價的最佳估計數(shù)為226，那這226在銷售收入確認(rèn)時候要從收入中扣除。
銷售時候
借：應(yīng)收賬款 11300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 9774
貸：合同負(fù)債-可變對價 226
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1300
現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時侯。
借：銀行存款 11074
借：合同負(fù)債-可變對價 226
貸：應(yīng)收賬款 11300
實(shí)際上這個新準(zhǔn)則本質(zhì)就是認(rèn)為現(xiàn)金折扣實(shí)質(zhì)是基于銷售，要通過合理預(yù)估沖減銷售收入。
大家思考一下，如果企業(yè)本身無法預(yù)估現(xiàn)金折扣，本身現(xiàn)金折扣一般情況都是偶發(fā)的，除非這個企業(yè)本身的銷售政策都是統(tǒng)一的有相關(guān)回款給與客戶相關(guān)現(xiàn)金折扣的政策且在簽訂合同時候列入合同條款，其他如果本身在銷售后再協(xié)商簽訂的,也具有偶發(fā)性質(zhì)，我們在銷售時候是無法預(yù)估了，我們是否還是可以在時間發(fā)生時候計入財務(wù)費(fèi)用呢?
看上市公司東方電氣2020年披露的年報，其現(xiàn)金折扣在財務(wù)費(fèi)用體現(xiàn)了8000多萬，是否滿足新準(zhǔn)則的要求呢?
不管怎么樣，新準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣的處理確實(shí)復(fù)雜了許多，但凡加入主觀判斷，要做預(yù)估估計的都會讓核算變得更復(fù)雜。
新準(zhǔn)則下，現(xiàn)金折扣的處理還會導(dǎo)致稅會差異。
增值稅首先沒有差額扣除的政策，增值稅還是需要按照銷售全額確認(rèn)，這就形成了和會計收入的差額。
所得稅，所得稅扣除仍然按老政策，實(shí)際發(fā)生時候按財務(wù)費(fèi)用扣除，那么新準(zhǔn)則下，我們在確認(rèn)收入時候因?yàn)榘磧纛~確認(rèn)，那么就需要做一個納稅調(diào)增（調(diào)增收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額）。
實(shí)際發(fā)生時候再做納稅調(diào)減處理（調(diào)增財務(wù)費(fèi)用，調(diào)減應(yīng)納稅所得額）。
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