，跟濟南用友一起來看看申報表的變化、注意事項、填報示例以及填報易錯點。
01
關于這三個公告，劃重點：
1. 稅率調整（16%→13%；10%→9%）；
2. 不動產進項稅額抵扣（不再分兩年抵扣）；
3. 增加旅客運輸服務抵扣（計算抵扣）；
4. 增加進項稅額加計抵減（計算抵扣）；
02
一圖詳解增值稅申報表變化
03
申報表填報示例及注意事項
1. 銷項稅率的調整
實例：
某增值稅一般納稅人2019年4月發生如下業務：
①銷售貨物一批，開具增值稅專用發票1份，票面金額10000元，稅額1300元；
②對4月1日之前已確認收入但未開票的某項業務，按照原稅率16%補開增值稅增值稅專用發票1份，票面金額1000元，稅額160元。
分析：前期確認收入時需要在當期就確認并申報銷項稅額，也就是在“未開具發票”欄填報銷售額和銷項稅額。5月份補開發票時，就要對應沖回“未開具發票”欄中的收入及稅額，否則會形成重復納稅。
填報示例：附表一
（為了更好理解下圖示例列出了計算過程，實際申報中“開具增值稅專用發票”欄由開票稅盤中的數據為準，并且不支持手工修改，我們需要填的只有“未開具發票”欄）
2. 進項稅率的調整
納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
實例：
某增值稅一般納稅人4月份從小規模納稅人處購進一批草莓，取得農產品收購發票1張，發票上注明買價5000元。4月份一半直接出售，一半用于深加工草莓醬（13%稅率貨物）。
分析：
①取得收購發票計算抵扣：在購入當期按照法定扣除率9%填報，填列在附表二的第6欄“農產品收購發票或銷售發票”的“稅額”欄=農產品銷售發票或者收購發票上注明的農產品買價*9%=5000*9%=450元
②購入后用于生產或者委托加工13%稅率的農產品可以加計扣除：在領用當期將加計1%的部分填入第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”的“稅額”欄（該批農產品總共扣除的扣除率為9%+1%=10%）=2500*1%=250元
（注意：納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額）
填報示例：附表二
2019年4月1日起，《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號印發）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執行，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。
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實例：
某一般納稅人截止3月底，不動產尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額還剩余 2萬元，4月份購買一個商鋪，收到增值稅專用發票，票面不含稅金額100萬，進項稅額9萬。
分析：
①截至2019年3月稅款所屬期，以前的《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的期末余額，可以自4月稅款所屬期起以后的任意一個月結轉填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”。
②需要填列第2欄和第9欄，第9欄只做統計，實際計入合計數的是第2欄中的數據。
填表示例：附表二
三、增加旅客運輸服務抵扣
納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發票的，暫按照以下規定確定進項稅額：
①取得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額；
②取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
實例：
某增值稅一般納稅人2019年4月所屬期發生以下業務：
①銷售部門報銷市內打車費用，取得增值稅電子普通發票1份，不含稅金額1700元，票面注明稅額51元；
②員工報銷差旅費，取得注明旅客身份信息的航空運輸行程單1份，票價800元，燃油附加費50元；
③取得注明旅客身份信息的高鐵車票1份，票面金額300元；
④取得注明旅客身份信息的公路客票1份，票面金額150元；
分析：
業務①進項稅額=51元
業務②進項稅額=（800+50）÷（1+9%）×9%=70.18元
業務③進項稅額=300÷（1+9%）×9%=24.77元
業務④進項稅額=150÷（1+3%）×3%=4.37元
合計金額：1700+850+300+150=3000元；合計稅額：51+70.18+24.77+4.37=150.32元
★★★需要填列第8b欄和第10欄，第10欄只做統計，實際計入合計數的是第8b欄中的數據。
四、增加進項稅額加計抵減
自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。本公告所稱生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。
實例：
某增值稅一般納稅人，2018年1月設立，當月登記為增值稅一般納稅人。2019年4月稅款所屬期增值稅數據如下：
①國內貨物銷售額為100萬元，國內四項服務銷售額210萬元
②本期憑票抵扣進項稅額合計15萬元，上期留抵稅額6萬元
③2019年1月份購入商鋪一間，1月份收到增值稅專用發票1張，票面不含稅金額100萬，稅額9萬，截止到4月稅款所屬期，不動產尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額還剩余 3.6萬元
分析：
計算銷售占比：210/（210+100）=67.74%>50%，符合規定的占比。
計算銷項稅額：100×13%+210×6%=25.6萬元
計算進項稅額：15+3.6=18.6萬
（按照39號公告規定，納稅人取得不動產尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。對于該部分進項稅額，適用加計抵減政策的納稅人，可在轉入抵扣的當期，計算加計抵減額。）
①計算當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%=18.6×10%=1.86萬元
②計算當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額=0+1.86-0=1.86萬元
③納稅人一般計稅方法下的應納稅額=25.6-15-6-3.6=1萬
④比較：一般計稅方法下需要繳納的增值稅1萬<當期可抵減加計抵減額1.86萬。以抵減應納稅額為零為限，加計抵減額余額結轉下期繼續抵減。
結論：本期應納稅額為0，結轉下期的加計抵減額=1.86-1=0.86萬
填表示例：
附表一
附表二
附表四
主表
★★★根據填表規則：
適用加計抵減政策的納稅人，第19欄“應納稅額”按以下公式填寫：
本欄“一般項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-“實際抵減額”
“實際抵減額”是指按照規定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應《附表四》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列
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