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企業(yè)所得稅實(shí)行法定扣除，企業(yè)需要充分了解企業(yè)所得稅匯算清繳的扣除標(biāo)準(zhǔn)，今天我們就來(lái)來(lái)看看財(cái)務(wù)專家對(duì)12項(xiàng)費(fèi)用扣除比例的實(shí)務(wù)解析——
首先來(lái)看一個(gè)案例：
案例
位于某市區(qū)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年銷售產(chǎn)品取得不含稅收入6000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入為500萬(wàn)，另外投資取得收益320萬(wàn)元，全年發(fā)生產(chǎn)品銷售成本和相關(guān)費(fèi)用共計(jì)5300萬(wàn)元。繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加339萬(wàn)元，發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出420萬(wàn)元，12月末企業(yè)自行計(jì)算的全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額761萬(wàn)元，預(yù)繳企業(yè)所得稅96萬(wàn)元。其中：
計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額1000萬(wàn)元，假設(shè)2018年計(jì)提的工資，在2019年5月31前已全部發(fā)放；職工福利費(fèi)實(shí)際支出150萬(wàn)元，職工教育費(fèi)實(shí)際支出132萬(wàn)元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)21萬(wàn)元，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)60萬(wàn)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)60萬(wàn)，撥繳黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出8萬(wàn)元。
成本費(fèi)用中包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元，廣宣費(fèi)為200萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)傭金為120萬(wàn)，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)8萬(wàn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)7萬(wàn)
營(yíng)業(yè)外支出中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)款105萬(wàn)元，直接捐贈(zèng)10萬(wàn)元。
下面就通過(guò)這個(gè)案例來(lái)說(shuō)明12項(xiàng)扣除比例的實(shí)務(wù)操作：
費(fèi)用一、合理的工資薪金支出
扣除比例：100%
政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
案例節(jié)選：
1、計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額1000萬(wàn)元，假設(shè)2018年計(jì)提的工資，在2019年5月31前已全部發(fā)放........
問(wèn)：2018年度該企業(yè)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金是多少萬(wàn)元？
解析：合理的工資、薪金支出是可以據(jù)實(shí)扣除的，也就是扣除比例是100%，本案例中可以扣除的工資薪金是1000萬(wàn)元。
思考：企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出？
解析：
勞務(wù)派遣用工，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)第三條規(guī)定，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：
按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；
直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
（圖片來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)）
費(fèi)用二、職工福利費(fèi)支出
扣除比例：14%
政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》第四十條：企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
案例節(jié)選：
1、計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額1000萬(wàn)元，假設(shè)2018年計(jì)提的工資，在2019年5月31前已全部發(fā)放......職工福利費(fèi)實(shí)際支出150萬(wàn)元.
問(wèn)：職工福利費(fèi)是否應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額？如需調(diào)整，調(diào)整金額為多少萬(wàn)元？
解析：職工福利費(fèi)實(shí)際支出150萬(wàn)元，扣除限額＝1000×14%＝140（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額大于扣除限額，需納稅調(diào)增，調(diào)增額=150－140＝10（萬(wàn)元）。
費(fèi)用三、職工教育經(jīng)費(fèi)支出
扣除比例：8%
政策依據(jù)：財(cái)稅[2018]51號(hào) 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
政策變化：
職工教育經(jīng)費(fèi)比例由2.5%提高到8%；
享受優(yōu)惠政策的企業(yè)由列舉范圍內(nèi)的擴(kuò)大到所有企業(yè)。
扣除限額內(nèi)，全額扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，無(wú)限定結(jié)轉(zhuǎn)扣除的年限
費(fèi)用二、職工福利費(fèi)支出
扣除比例：14%
政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》第四十條：企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
案例節(jié)選：
1、計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額1000萬(wàn)元，假設(shè)2018年計(jì)提的工資，在2019年5月31前已全部發(fā)放......職工福利費(fèi)實(shí)際支出150萬(wàn)元.
問(wèn)：職工福利費(fèi)是否應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額？如需調(diào)整，調(diào)整金額為多少萬(wàn)元？
解析：職工福利費(fèi)實(shí)際支出150萬(wàn)元，扣除限額＝1000×14%＝140（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額大于扣除限額，需納稅調(diào)增，調(diào)增額=150－140＝10（萬(wàn)元）。
費(fèi)用三、職工教育經(jīng)費(fèi)支出
扣除比例：8%
政策依據(jù)：財(cái)稅[2018]51號(hào) 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
政策變化：
職工教育經(jīng)費(fèi)比例由2.5%提高到8%；
享受優(yōu)惠政策的企業(yè)由列舉范圍內(nèi)的擴(kuò)大到所有企業(yè)。
扣除限額內(nèi)，全額扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，無(wú)限定結(jié)轉(zhuǎn)扣除的年限
案例節(jié)選：
1、計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額1000萬(wàn)元，假設(shè)2018年計(jì)提的工資，在2019年5月31前已全部發(fā)放......職工教育費(fèi)實(shí)際支出132萬(wàn)元。
問(wèn)：職工教育經(jīng)費(fèi)支出是否應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額？如需調(diào)整，調(diào)整金額為多少萬(wàn)元？
解析：職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出132萬(wàn)元，扣除限額＝1000×8%＝80（萬(wàn)元），實(shí)際支出需納稅調(diào)增，但準(zhǔn)予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除金額為132-80=52（萬(wàn)元）
（圖片來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)）
費(fèi)用四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出
扣除比例：2%
政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
案例節(jié)選：
1、計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額1000萬(wàn)元，假設(shè)2018年計(jì)提的工資，在2019年5月31前已全部發(fā)放......撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)21萬(wàn)元。
問(wèn)：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額？如需調(diào)整，調(diào)整金額為多少萬(wàn)元？
解析：工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳金額21萬(wàn)元，扣除限額＝1000×2%＝20（萬(wàn)元），撥繳金額大于扣除限額，需納稅調(diào)增，調(diào)增額=21－20＝1（萬(wàn)元）。
費(fèi)用五、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出
扣除比例：5%
政策依據(jù)：財(cái)稅[2009]27號(hào) 企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
案例節(jié)選：
1、計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額1000萬(wàn)元，假設(shè)2018年計(jì)提的工資，在2019年5月31前已全部發(fā)放......補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)60萬(wàn)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)60萬(wàn)。
問(wèn)：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出是否應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額？如需調(diào)整，調(diào)整金額分別為多少萬(wàn)元？
解析：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際支出60萬(wàn)元，扣除限額=1000×5%=50，調(diào)增額=60-50=10萬(wàn)元；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)實(shí)際支出60萬(wàn)元，扣除限額=1000×5%=50，調(diào)增額=60-50=10萬(wàn)元
思考：企業(yè)只為高級(jí)管理人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除？
解析：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)對(duì)象是為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工，為部分員工繳納的不得稅前扣除，企業(yè)只為高級(jí)管理人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)屬于為部分員工繳納的，所以不能稅前扣除。
費(fèi)用六、黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出
扣除比例：1%
政策依據(jù)：組通字[2014]42號(hào) 黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。
案例節(jié)選：
1、計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額1000萬(wàn)元，假設(shè)2018年計(jì)提的工資，在2019年5月31前已全部發(fā)放......撥繳黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出8萬(wàn)元。
問(wèn)：黨組織工作經(jīng)費(fèi)是否應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額？如需調(diào)整，調(diào)整金額分別為多少萬(wàn)元？
解析：黨組織工作經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出8萬(wàn)元，扣除限額＝1000×1%＝10（萬(wàn)元），實(shí)際支出金額低于扣除限額，無(wú)需做納稅調(diào)整。
費(fèi)用七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
扣除比例：60%、5‰
政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
案例節(jié)選：
2、2018年銷售產(chǎn)品取得不含稅收入6000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入為500萬(wàn)，另外投資取得收益320萬(wàn)元......成本費(fèi)用中包含......業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元。
問(wèn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額多少萬(wàn)元？
解析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)：（6000＋500）×0.5%＝32.5（萬(wàn)元），70×60%＝42（萬(wàn)元），納稅調(diào)整額=70－32.5＝37.5（萬(wàn)元），調(diào)增。
注意事項(xiàng)：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于發(fā)生就必然存在納稅調(diào)增的項(xiàng)目
按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰孰低原則作為扣除限額
要將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與職工福利費(fèi)區(qū)分開(kāi)來(lái)
費(fèi)用八、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出
扣除比例：15%、30%
政策依據(jù)：財(cái)稅[2017]41號(hào) 一般企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；
化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
案例節(jié)選：
2、2018年銷售產(chǎn)品取得不含稅收入6000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入為500萬(wàn)，另外投資取得收益320萬(wàn)元......成本費(fèi)用中包含廣宣費(fèi)為200萬(wàn)元
問(wèn)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出是否應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額？如需調(diào)整，調(diào)整金額分別為多少萬(wàn)元？
解析：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出200萬(wàn)元，扣除限額：（6000＋500）×15%＝975.75（萬(wàn)元），實(shí)際支出金額小于扣除限額，可以全額扣除，無(wú)須納稅調(diào)整
思考：所有企業(yè)都可以適用財(cái)稅[2017]41號(hào)嗎？
解析：財(cái)稅[2017]41號(hào) 三、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
好會(huì)計(jì)
企業(yè)制定業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全年預(yù)算，卻無(wú)法落地管控執(zhí)行！因?yàn)槭杖腚S時(shí)波動(dòng)，費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)跟隨浮動(dòng)。
好會(huì)計(jì)即時(shí)監(jiān)控兩類費(fèi)用支出情況。
若未超標(biāo)，則藍(lán)色底色標(biāo)識(shí)，并及時(shí)演算未超標(biāo)狀態(tài)下的納稅調(diào)增金額。
若超標(biāo)，則會(huì)紅色底色預(yù)警（如截圖所示廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)模塊），并即時(shí)演算，讓企業(yè)能清楚調(diào)增金額。
費(fèi)用九、手續(xù)費(fèi)和傭金支出
扣除比例：5%
政策依據(jù)：財(cái)稅[2009]29號(hào) 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。
保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。
其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額
案例節(jié)選：
2018年銷售產(chǎn)品取得不含稅收入6000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入為500萬(wàn)，另外投資取得收益320萬(wàn)元，成本費(fèi)用中包含手續(xù)費(fèi)傭金為120萬(wàn)
問(wèn)：手續(xù)費(fèi)和傭金支出是否應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額？如需調(diào)整，調(diào)整金額為多少萬(wàn)元？
解析：手續(xù)費(fèi)和傭金支出120萬(wàn)元，扣除限額：（6000＋500）×5%＝325（萬(wàn)元），實(shí)際支出低于扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除，無(wú)需納稅調(diào)整
費(fèi)用十、研發(fā)費(fèi)用支出
加計(jì)扣除比例：75%
政策依據(jù)：財(cái)稅[2018]99號(hào) 企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷
案例節(jié)選：
2、成本費(fèi)用中包含......新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元。
問(wèn)：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的金額為多少萬(wàn)元？
解析：新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)，可以加計(jì)扣除金額＝100×75%＝75（萬(wàn)元）
注意事項(xiàng)：
優(yōu)惠對(duì)象由科技型中小企業(yè)推廣到所有企業(yè)
所有企業(yè)不等于所有行業(yè)，不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、.批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、.娛樂(lè)業(yè)、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
思考：假如新產(chǎn)品研究費(fèi)用支出形成的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，按5年攤銷，凈殘值為0，2018年度攤銷的金額為10萬(wàn)，那么該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得稅為多少萬(wàn)元？
解析：無(wú)形資產(chǎn)攤銷可以加計(jì)扣除的金額：10×75%=7.5萬(wàn)，調(diào)減
（圖片來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)）
費(fèi)用十一、公益性捐贈(zèng)支出
扣除比例：12%
政策依據(jù)：財(cái)稅[2018]15號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
政策變化：
2018年以前是不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，新政策在原政策的基礎(chǔ)上增加了，超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除
案例節(jié)選：
2、12月末企業(yè)自行計(jì)算的全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額761萬(wàn)元......營(yíng)業(yè)外支出中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)款105萬(wàn)元，直接捐贈(zèng)10萬(wàn)元
問(wèn)：捐贈(zèng)支出是否應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額？如需調(diào)整，調(diào)整金額為多少萬(wàn)元？
解析：公益性捐贈(zèng)105萬(wàn)元，捐贈(zèng)限額＝761 ×12%＝91.32（萬(wàn)元），調(diào)增額=105－91.32＝11.56（萬(wàn)元）；直接捐贈(zèng)10萬(wàn)元應(yīng)該調(diào)增，合計(jì)捐贈(zèng)調(diào)增額＝11.56＋10＝21.56（萬(wàn)元），其中11.56萬(wàn)準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
注意事項(xiàng)：
本條所稱年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額
企業(yè)通過(guò)兩個(gè)途徑用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。一是通過(guò)公益性社會(huì)組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。二是縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，不需要取得稅前扣除資格。
非公益性捐贈(zèng)支出不得稅前扣除，全額納稅調(diào)增處理
思考：前面注意事項(xiàng)提到捐贈(zèng)支出的稅前扣除的兩種方式，限額扣除和不得扣除，那么是否存在全額扣除的情形呢？
解析：財(cái)稅[2017]60號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知 對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。
費(fèi)用十二、企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)支出
扣除比例：100%
政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào) 企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
案例節(jié)選：
2、成本費(fèi)用中包含......企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)8萬(wàn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)7萬(wàn)。
問(wèn)：企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)是否應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅稅所得額？如需調(diào)整，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額多少萬(wàn)元？
解析：企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除，案例中企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)8萬(wàn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)7萬(wàn)可以據(jù)實(shí)扣除。
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